基于新时代下商业银行内部经济责任审计的思路和方法
宁波鄞州农村商业银行股份有限公司 蔡武红 刘红生 侯文瑾
摘要：随着我国中央审计委员会的成立、《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》的出台、审计监督全覆盖的逐步落实等，商业银行内部经济责任审计工作面临新的机遇和挑战，本文从我国商业银行内部经济责任审计工作面临的新环境等方面论述，提出了新时代我国商业银行内部经济责任审计方法和思路，比如遵守规章制度情况审计方法、相关指标分析法、实质性问题审计法三个主要的方法。追踪式审计、多角度、全方位审计以及共同点与个性化审计多个审计思路。最后就商业银行内部经济责任审计的风险防范措施，指出了创新才是新时代内部商业银行经济责任审计的出路。商业银行内部经济责任审计作为企业的监督和促进商业银行提高管理水平，提升资产价值的控制具有重要意义。
关键词：商业银行 经济责任审计 创新
一、我国商业银行内部经济责任审计工作面临的新环境
（一）中国特色社会主义进入新时代，“屡审屡犯”问题仍然存在
经济社会责任审计是一项有着中国文化特色的经济监督制度，是现代审计制度在中国的一种技术创新。2019年7月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计》，把党中央对健全党和国家进行监督管理体系，全面深化改革放在了重要的位置，而各方面工作的多变性同时又增加了经济责任审计的难度。商业银行领导干部重视业务工作，疏于部门管理。很多问题仍然存在，比如制度更新不及时，客户经理保管客户已签字空白合同，员工与客户有资金往来，双录管理不规范，信贷资金被挪用，信用卡资金用于购房，未采用有效措施办妥抵押登记相关手续，相关问题年年犯。审计结论产生出现了老生常谈、毫无新意以及无足轻重的局面。在强监督、严监督的外部环境和风险防控的内部驱动下，内部审计质量要求工作越来越高，而屡审屡犯这种耗费审计资源、削弱审计效果的弊端首先需要消除，审计工作才能得到有效开展。
（二）完善审计监督全覆盖，保证内部审计结果在商业银行中得到有效运用
党的十八届四中全会要求，对领导干部任期经济责任的审计，特别是中央审计委员会的设立，必须实行审计监督。要求全面覆盖领导干部的审计监督工作，不设限制，提高审计质量控制体系，全面控制和管理的全过程中各个环节的审核，以确保经济责任审计质量。其“实施审计全覆盖”的动因之一在于对审计发现的问题，注重分析体制机制层面、提出建议，最终达到规范管理、防范风险、提高治理能力的目标。保证审计监督全覆盖，需要大力运用内控测评、审计统计抽样、风险分析等先进的审计技术与方法，坚持审计宣传，讲座和现场审计系统的操作方法，不断提高审计质量和效率。加强监督力度，进一步发挥经济责任审计的应有作用。
（三）加强了党对审计工作的领导，创新工作有待进一步开展
2014年，国务院印发了《关于加强审计工作的意见》，十九大以来创新工作提上日程，审计部门要充分发挥战斗作用，在助力国家重大政策落实上做好准备，据调查，在商业银行内部经济责任审计中，审计软件尚未普遍运用，作为审计基础信息的财务数据统计工作仍主要依靠人工整理完成，勾稽关系一旦出错，要花费精力核对，无形中耗费很多时间。鉴于领导干部经济责任审计的要求较高，时间跨度范围较大，以账簿为主要工具的审计方法和审计手段已完全适应不了新时代下发展的需要，急需更新传统的审计模式和审计技术手段。审计底稿编制、审计报告形成、审计数据统计中有很多信息无法共享，导致实际工作中需多次编写整理有关数据。如果将审计管理软件和作业软件应用于经济责任审计工作，审计人员将拥有更多的精力投入对领导干部履职过程中内部控制建设、风险管控等方面的检查分析，关注主要经济活动和业务活动的重点领域和关键风险点。
二、新时代商业银行内部经济责任审计的方法
经济责任审计主要包括事前、事中和事后经济责任审计，主要包含领导人员任期内经济责任审计和离任后经济责任审计。根据不同的划分方式，商业银行内部经济责任审计的方式也有所不同。坚持党的领导是当代中国最根本的政治原则。审计单位要贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想，按照党的十九大关于新时代党的建设总要求，判断商业银行领导人员是否对国家经济方针政策进行认真落实、企业发展战略规划是否科学、重大经济事项是否决策正确、内部控制制度是否健全、财务状况是否真实合法、经营状况是否正常。
（一）遵守规章制度情况审计方法
这要从两个方面进行审计：一是对领导干部所在单位遵守国家、单位有关的法律、法规情况。任职以来遵守法律、法规的情况，是否落实相应的重大政策，是否认真履行职责，支行各项业务是否有效开展。二是对领导干部个人廉政教育问题以及审计。审计应包括：商业银行挪用资产的存在，与客户有资金往来等损害商业银行利益的行动、贪污受贿违规规定发放贷款等行为，这都可通过一定影响范围的公告、座谈会、个别交流、审计查账和调查取证等形式可以收集相关资料，然后通过进行核实。
（二）相关指标分析法
通过比较实际预算指标和计划预算指标，将被审计支部的实际指标与行业先进水平指标进行比较，以便在更广泛的范围内客观、全面地评价审计负责人。当使用一个动态指标的分析和比较，我们应该注意的各项经济指标的适应性。主要绩效指标的完成情况。主要包括：资产负债率、资产增长率、资产保值增值率、重大决策部署落实率、违规率、失误率、目标责任完成率，贷款不良率，其核心是发展、盈利、服务这三大能力建设情况。关注贷款可能出现的风险因素，查看支行负责人是否对借款人出现的风险预警信号足够的重视。
（三）实质性问题审计法
审计发现问题后，要抓住问题的本质，除了查看党委会、行长会、贷审会等会议记录外，还要找当事人进行询问和调查，调阅领导班子会议纪要，查看重大决策及管理措施是否经过集体决策，采用实质性测试检查重大决策及管理措施的执行情况。弄清领导在问题的形成发展过程中起了什么重要作用，其根本就是要实事求是，要以事实为依据，对领导干部任期内重大经济事项的决策进行审计。可以采取追踪法、重点法、公开法等。判断验证决策者在决策过程中是否达到了决策程序的合法性、决策过程的民主性、决策结果的科学性，可以从最初的可行性研究开始，到决策管理过程以及向社会公众调取证。
三、新时代商业银行内部经济责任审计的思路
（一）追踪式审计
跟踪审计作为一种新的审计方法，持续关注企业的经营,有利于保证贷款资产的安全。一个方面，可以对商业银行各个项目进行长期踪审计。在项目执行过程中,审计部门要制定审计方案，对重点环节和关键节点进行定期审计，全方位滚动式的覆盖审计，跟踪审计对象的发展、变化情况。跟踪审计有利于避免事后审计存在滞后性问题，具有有利于提升审计效率的功能。另一个方面，审计部门通过“回头看”的方法监督项目整改，避免同类问题在再次发生。审计部门应当定期对审计问题进行跟踪审计，检查相关问题的整改情况，检查是否存在形式整改、无故拖延等问题,保证审计工作的完整性。
（二）多角度、全方位审计
以风险和问题为导向，要善于用已查出的具体操作层面的问题来追溯经营管理问题，以商业银行行长经济责任审计为例，一是在审计借款人主体资格的时候要多角度、多方位、全面的考虑问题，从宏观上面来看不仅仅要关注借款人是否符合商业银行的准入条件，关注信贷资金的流向，观察是否流向股市、“两高一剩”等限制或禁止领域，对长期亏损、失去清偿能力和市场竞争力的“僵尸企业”，或环保、安全不达标的企业，是否执行压缩。从微观上面来看，关注借款人信用记录、提供的资料齐全程度、面谈面签执行情况，双录资料保管的规范性。二是针对不同岗位，各个条线的不同进行审计。主要包括柜员管理情况，包括岗位轮换、强制休假执行情况；会计财务审计，查看支行各类报销费用支出情况，关注大额费用支出真实性、合理性；客户经理是否违规办理客户转贷和未执行亲属回避制度；安保方面关注库款和重要物品的押运的合规性以及安保设备管理情况。三是利用计算机模型开展普遍性的数据排查，例如员工行为管理，应重点关注“员工与信贷客户有资金往来”、“信贷客户联系方式与员工一致”、“二分钟内办理两笔以上交易”、“员工在企业参股”等模型。
（三）共同点与个性化审计
商业银行经济责任审计内容上与经济责任审计既有共同点，又有个性化一面的审计。共同点审计内容。主要有：第一，党中央，国务院和省委，重大政策和重要工作部署的落实：二是推动商业银行的发展的审计，通过对审计对象任职期间资产、负债和损益的真实性、准确性、合法性、合规性，以及相关的经济活动进行审计监督，三是审计的干部的廉政、廉洁情况，促使领导干部增强廉洁自律和合规意识等。2．个性化审计内容。一是被审计支行内部控制制度建设以及执行情况，分析支行内部控制制度，评价其内部控制环境及内控执行情况。信贷资产质量。根据支行报送的逐户不良贷款情况、成因分析、下一步处置等，评价信贷资产质量情况，重点关注信贷资产分类是否失真、人为调整分类掩盖不良，违规通过贷款重组、以贷收贷或回购协议等掩盖资产质量。三是授信授权是否合理，是否存在弱化授信条件、放松风险管理、以形式审查代实质审查等问题，或是存在多头授信、过度授信、不适当分配授信额度等情形，存量业务中新增授信，尤其是大额贷款的新增授信是否合理，信贷风险披露充分情况。
四、商业银行内部经济责任审计的风险防范措施
改革发展离不开创新的驱动力，商业银行只有打破惯性思维，积极面对市场竞争，才能突破发展的瓶颈期，这需要做到创新经济责任审计体制理念，加强经济责任审计运用成果，完善经济责任审计科技创新。
（一）经济责任审计体制理念创新
我国应当建立完善的商业银行领导人员经济责任审计体制，加强对领导人员的审计监督。应当制订科学的审计方案，用于指导相关审计工，因此商业银行内部应当着重加强事前审计预警和事中审计的相关工作，以不断完善审计工作体制，提高经济责任审计质量。首先，建立以经济权利监控审核为侧重点的审计体系，更新审计观念、增强审计能力，以弥补审计力量的不足，切实提高审计效率。其目标是促进责任人有效、正确和适当地行使权力。其次，从部室总经理和支行负责人的角度，以审计监督、审计规范、审计假设、审计目标、审计信息和审计标准为依据，对被审计单位的实际情况进行审计。最后探索审计研究结果可以运用的新机制和新形式，创新合并审计理念，尽可能将审计项目合并，减少重复立项审计，使审计成效最大化，可以转变审计模式，开通电话、信件投诉方式，让群众参与审计过程中，拓宽审查来源的线索。
（二）经济责任审计成果运用创新
针对企业领导干部离任审计质量监督滞后、经济责任审计结果难以得到有效运用能力以及审计力量不足等问题，应认真学习贯彻“先审后离”制度，科学制定长远规划和年度计划，提高审计计划的约束力和时效性。一方面，避免不作为式审计，将离任审计与任期内轮审有机结合起来逐步实现有重点、有步骤、有深度、有成效的审计“全覆盖”。审计项目完成后，干部管理部门应将审计机关提供的审计结果，作为对领导干部职务变动的重要参考依据，存入领导干部本人档案。由审计部门负责人带队将经济责任审计报告及审计整改清单及时送达领导干部及所在单位，并进行面对面深入交流沟通，进一步促进其对审计建议的理解、对审计工作的支持。另一方面，商业银行领导人员应当提高对经济责任审计结果的重视程度。商业银行领导人员应当根据审计报告充分了解自身在政策落实、科学决策、廉洁自律等方面的不足，并从思想上重视相关的整改工作，建立审计结果跟踪机制。审计结果跟踪机制应当覆盖审计工作的各个方面，从而不断提高经济责任审计结果的利用率。还可以借助新闻媒体，适度公开审计结果报告信息，增强审计成果的影响效应，督促跟踪其整改。最后，使审计结果运用具体化。审计项目结束后将审计成果运用于各个领域，比如移送司法机关，把审计揭示出的违纪违法典型案例作为廉政警示教育的重要内容等。
（三）经济责任审计科技创新
大数据时代到来，审计信息化建设之路任重而道远，审计工作与大数据技术相结合是传统审计模式重构的必然选择。第一，重点项目重点管理。审计时应对审计项目进行分类信息管理，按照项目发展特点，以ABC区别。我们将专注于一般的分类和管理，项目注重质量。第二采用大数据分析技术，被审计单位信息化程度高，信息系统复杂主要数据分析方法，对于采集来的数据需要采用相关方法进行数据分析，从而发现相关审计线索，常用的数据分析方法如下：一是基于SQL的数据查询方法，通过对审计问题的分析，构建相应的SQL语句，然后通过在一些数据库工具（如Microsoft?Access、SQL Server等）或审计软件中运行以上SQL语句，查找出相关审计线索。2、大数据可视化技术，交互地改变可视化软件的设置，改变输出的可视化图形和图像，从不同的方面获得对通过以上对经济责任审计项目，通过对这些审计线索做进一步的延伸审计和审计事实确认，最终获得审计证据，从而发现相关问题。第三，培训更多优秀的计算机审计人才。引进一定比例的计算机专业人员加入审计队伍，培养计算机数据审计能手，让审计思维与数据思维有效融合运用到审计工作中。审计人员收集被审计单位被审计领导相关审计数据，建立经济责任审计数据分析平台，加大审计数据分析和审计软件开发力度，建立风险预警常规机制，使审计工作向事前预警前移。条件成熟时可委托或自行开发审计软件，建设审计信息系统，彻底改变传统审计现状，提高审计工作的信息化水平，以促进经济责任审计工作更加规范化、科学化。
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